殘保金應該計入“管理費用”還是“稅金及附加”科目？財政部明確回復了！

好消息！殘保金減免優惠延續至2027年底，符合條件的企業能省下一大筆錢！

但不少會計犯了難：殘保金到底計入哪個科目才合規？

有人說“交給稅務部門就該進稅金及附加”，也有人堅持“一直都是管理費用”，甚至有企業因為科目記錯被稅務預警。

別再盲目猜測了，財政部早已通過企業會計準則實施問答給出權威定論，一文講清賬務、申報、誤區全流程！

殘保金應該計入“管理費用”

還是“稅金及附加”？

財政部發布了企業會計準則實施問答，明確了殘保金的會計處理：

針對殘保金的會計處理，財政部會計司在企業會計準則實施問答中早已明確答復，2026 年政策延續執行，核心結論如下：

1、應繳納的殘保金，計入“管理費用”

這是最常見的情形！無論企業規模大小，按規定計算應繳納的殘保金，均計入 “管理費用” 科目，而非 “稅金及附加”。

? 關鍵原因：殘保金是為保障殘疾人權益設立的專項資金，雖由稅務部門征收，但不列入稅收收入口徑，也不依據稅金為基數計算，本質是企業的管理性支出，因此歸屬于管理費用。

? 會計分錄：

計提時：

借：管理費用 — 殘保金

貸：應交稅費 — 應交殘疾人就業保障金（或 “其他應付款 — 殘保金”）

實際繳納時：

借：應交稅費 — 應交殘疾人就業保障金（或 “其他應付款 — 殘保金”）貸：銀行存款

2、超比例安置殘疾人的獎勵：計入「其他收益」

企業若超比例安排殘疾人就業，或為殘疾人就業做出顯著成績，收到的政府獎勵資金，計入 “其他收益” 科目（執行小企業會計準則的企業計入 “營業外收入”）。

? 會計分錄：

借：銀行存款

貸：其他收益（小企業會計準則：營業外收入）

3、逾期未繳的滯納金：計入「營業外支出」

未按規定期限繳納殘保金產生的滯納金，不屬于正常經營支出，計入 “營業外支出” 科目，且不得在企業所得稅稅前扣除。

? 會計分錄：

借：營業外支出 — 滯納金

貸：銀行存款

殘疾人就業保障金

減免征至2027年底！

除了科目爭議，2026 年殘保金有兩大關鍵變化，直接影響申報和繳費，財務務必關注。

1. 征收管理提示：機關事業單位逐步規范征收

2026年起，各地逐步推進機關、團體、事業單位殘保金征收規范化，原有殘聯征收、稅務代征模式進一步整合，企業單位（含民辦非企業單位）殘保金仍由稅務部門統一征收，實現“一個窗口申報、一套流程繳費”，簡化辦稅流程，無需跨部門跑腿辦理。

2. 優惠政策延續至 2027 年底：3 類企業可減免

根據《財政部關于延續實施殘疾人就業保障金優惠政策的公告》（財政部公告2023年第8號）殘保金優惠政策執行期限為2023年1月1日至2027年12月31日，2026年可正常享受，具體減免規則：

小微企業全額免征：在職職工人數30人（含）以下的企業，無論是否安置殘疾人，全額免征殘保金（免征≠免申報，需按規定完成零申報，切勿遺漏）；

分檔減繳優惠：未達到當地規定安置比例的企業，按安置比例享受減免：① 安置比例≥1% 但＜當地規定比例：按應繳費額的50%繳納；

② 安置比例＜1%：按應繳費額的90%繳納。

一、每個企業必須繳納殘疾人就業保障金嗎？

殘保金是為保障殘疾人權益，由未按規定安排殘疾人就業的機關、團體、企業、事業單位和民辦非企業單位繳納的資金，簡單來說：安排殘疾人就業達到當地規定比例，無需繳納；未達標，就需按規定繳納（符合優惠可減免）。

各地安置比例略有差異，多數地區為1.5%，深圳等部分地區為0.5%，需以當地殘聯、稅務部門公布的標準為準。以深圳為例：用人單位需按照不低于上年度平均在職職工總數0.5%的比例，安排本市戶籍殘疾人就業，未達標則需繳納殘保金。

二、如何計算殘保金？如何做賬務處理？

1.殘保金如何計算？

殘疾人就業保障金（殘保金）年繳納額=（上年用人單位在職職工人數×1.5%-上年用人單位實際安排的殘疾人就業人數）×上年用人單位在職職工年平均工資。

提示，此處比例1.5% ，在某些地區可能是0.5%，需要以當地政策為準，各地比例有所不同。

? 關鍵口徑說明：

在職職工：含在編人員、簽訂1年以上勞動合同人員，季節性用工需折算為年平均用工人數（年平均用工人數=季節性用工人數×用工月數/12）；勞務派遣用工，計入派遣單位在職職工人數；

年平均工資：按上年稅前工資總額÷在職職工人數計算，工資總額含計時/計件工資、獎金、津貼、加班工資、社保公積金個人代扣部分等；

征收上限：殘保金征收標準，按當地社會平均工資2倍執行，超出部分不計征。

2、特殊情形賬務處理

殘保金減免：30人以下全額免征，無需計提；分檔減免的，僅按實際應繳金額計提；若需賬面體現減免額，可先計提再紅字沖回：借：應交稅費—應交殘疾人就業保障金 貸：管理費用（直接沖減，不結轉其他收益）；

超比例獎勵入賬：企業收到的超比例安置獎勵，按政府補助準則處理，計入“其他收益”（小企業會計準則計入營業外收入），與日常經營相關，不屬于殘保金返還。

提示：2023年申報所屬期2022的殘保金，可享受最新優惠政策。

下面給大家梳理了漫畫，一起來看吧！

8 個高頻誤區，90% 會計會踩

誤區1：殘保金交給稅務部門，就該計入 “稅金及附加”→ 錯！科目歸屬看性質，與征收部門無關；

誤區2：30 人以下企業不用管殘保金→ 錯！需完成零申報，否則可能產生逾期罰款；

誤區3：勞務派遣用工計入用工單位人數→ 錯！計入派遣單位在職職工人數；

誤區4：年平均工資按稅后工資計算→ 錯！按稅前工資總額（含社保、公積金個人部分）計算；

誤區5：殘保金減免需要備案→ 錯！2026 年實行 “自行判別、申報享受、資料留存備查”，無需備案；

誤區6：安置殘疾人必須是本地戶籍→ 各地政策不同，部分地區允許非本地戶籍，需咨詢當地稅務；

誤區7：滯納金可以稅前扣除→ 錯！滯納金計入營業外支出，不得稅前扣除；

誤區8：超比例安置殘疾人的獎勵計入 “營業外收入”→ 錯！執行企業會計準則的企業計入 “其他收益”。

2026 年殘保金申報已陸續開始，科目記錯影響賬務合規，政策不懂可能錯失優惠！建議轉發給財務同事，按財政部明確口徑做賬，結合新政享受減免，輕松搞定殘保金申報～

?本文由稅政第一線整理發布，編輯稅政君。素材來源：稅乎網、會計說、郝老師說會計、廈門稅務、稅務師顧姐。如需轉載，請務必注明以上信息，侵權必究。